要谈账务记账，必谈账户，第三方支付机构、金融机构和商业银行的账务系统都是以账户为中心的。账户实质上是一种凭证，可将其归结为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等6个会计要素。
1、账户分类
账户按照功能来分，可以分成以下几种，如图1所示。
（1）客户资产账户：指用户在支付系统中用于交易的资金所有者权益的凭证，专门为客户提供资产管理服务，主要用于资金的收付款活动，其中包含客户的余额，也叫作余额账户或支付账户。
（2）零钱账户：也叫作消费账户，一般指第三方支付机构根据资金的多少和用途来划分的一类账户，例如支付宝和微信支付系统中用户的零钱账户，该账户通常用于日常开支和消费，将部分资金放在零钱账户里不使用时，支付机构会按理财利率计息，自动赚取相应的收益。
（3）储值卡账户：可大致分为银行储值卡账户和会员储值卡账户。银行储值卡账户通常代表存款（活期或定期储蓄）账户；会员储值一卡账户通常是会员的充值账户，用于存储奖励储值金、积分或电子优惠券等。
（4）收益账户：在账户中的收入超过支出时，收益汇总账户代表净收益的余额账户。理财、利息的收益一般被存放在收益汇 总账户中。在某些第三支付机构钱包里面，这部分账户的余额限制用户提现，仅用于第三方支付机构内部的商业产品应用和线下商场消费。
（5）信用（贷记卡）账户：由商业银行对符合信用级别的消费者给出信用证明，允许其在额度范围内进行透支，最后由发卡行、商户和持卡人共同结算。
图1
除了以上账户，部分机构一般还会根据用户的使用情况设立一个虚拟的内部账户与实体账户对应，主要用于承接应收和实收等交易操作。
2、备付金账户
备付金账户是第三方支付机构众多账户中最重要的一个，下面我们将详细讲解备付金账户的开立、管理和结算。
备付金有两个重要特征：预收代付和实际收到，如果不同时满足这两个特征，就不属于备付金。也就是说，不属于预收代付的不是备付金，属于预收代付但没有实际收到的也不是备付金。对属于预收代付但没有实际收到资金（即在途资金）的情况，通常以到达账户的时间为准，这部分资金也不属于备付金。
例如：对加油卡充值后，现金金额只转到了我们的备付金账户上，我们在加油站加油时进行支付，使用的就是备付金，充值卡账户在加油站消费系统里面就是备付金账户。
简而言之，备付金的概念是预收（先存放）进去，未来要代（支）付出去，备付金账户的关联关系如图2所示。
图2
如图2所示的客户既可以是第三方支付机构或其他金融机构，也可以是买方；如果是第三方支付机构或其他金融机构的话，则备付金主要用于收付交易用户的资金；如果是买方的话，则备付金主要用于收付商户的资金。
1.备付金管理
备付金管理主要由备付金存管银行和备付金合作银行负责。第三方支付机构在开展支付业务时，都需要在中国人民银行下属的分支机构开立备付金专用存管账户。这些为支付机构提供备付金存管服务的境内银行业金融机构被称为备付金存管银行。
备付金合作银行可以为支付机构办理客户备付金的收取业务和本银行支取业务，并负责对支付机构存放在本银行的客户备付金进行监督。
备付金存管银行和备付金合作银行之间的区别如下。
（1）支付机构在法人所在地中国人民银行分支机构开立“备付集中存管账户”（也叫作央行ACS账户），并且只能开立一一个备付金存管账户；可以根据业务场景的需要来选择备付金合作银行，备付金合作银行可以有多家。
（2）备付金存管银行和备付金合作银行的账户分立，是为了方便管理和明确监管责任。备付金存管银行可以为支付机构办理客户备付金的跨行收付业务，负责归集、核对与监督支付机构存放在所有备付金银行的客户备付金信息。
2.账户开立
第三方支付机构需要在中国人民银行本地分支机构开立对应的备付金专用存款账户（即备付金集中存管账户）。该账户根据用途和合作银行的不同，分为以下三类。
（1）备付金存管账户。第三方支付机构在中国人民银行开立的备付金存管账户，可以以现金、商业银行转账、自有资金划拨形式接收客户备付金，并以本行转账及跨行转账形式向商户和个人支付相关资金或费用。
（2）备付金收付账户。第三方支付机构在备付金合作银行开立的账户，可以以现金、商业银行转账（本行或跨行）、中国银联或网联转账形式接受备付金，以本银行资金内部转移形式办理客户备付金支取和资金调拨业务。
（3）备付金汇缴账户。第三方支付机构的备付金汇缴账户可以同时开立在备付金存管银行和合作银行。汇缴账户可以以现金、网银转账或者本银行资金内部调拨形式接收客户备付金，但不可办理备付金支取业务。备付金存管银行应当于每日营业终了前，将备付金汇缴账户内的资金全额划转至备付金存管账户或在同一合作银行开立的备付金收付账户。支付机构也可以通过备付金汇缴账户将客户的备付金直接退回至原资金转出账户。
3.账户结算
第三方支付机构只能通过备付金存管银行办理相关客户委托的跨行付款业务，以及调整不同备付金合作银行的备付金银行账户头寸。
支付机构在备付金合作银行存放的客户备付金，不得跨行划转至备付金存管银行之外的商业银行，即备付金合作银行账户之间不能进行资金调拨和划转，而且在其他不同支付机构的备付金银行之间不得办理客户备付金的划转。
根据中国人民银行的规定，支付机构应当在收到客户备付金或客户划转客户备付金不可撤销的支付指令后，办理客户委托的支付业务，不得提前办理。
对应到以上三类账户的话，备付金存管、收付、汇缴三类账户的功能数量、使用条件不同，监管功能由强到弱。
·备付金存管账户由中国人民银行集中、统一监督和管理，功能齐全，具备本行和跨行之间收付款、自有资金划拨、调整备付金账户金额等功能。
·收付账户由合作银行开立和管理，仅具备合作银行本行的付款功能，不具备跨行转账功能。
·汇缴账户在存管银行或者合作银行开立，支持本行收款和原路退还业务，其资金需要日终清零，并归集到备付金存管账户或收付账户。
3、账户模型
在设计账务系统时，要对资产账户、零钱（个人消费）账户、储值卡账户、收益汇总账户及贷记（信用）账户进行账户建模、操作抽象和关系建立。
在记账过程中抽象出来的账户属性、关系链有以下几种。
（1）账户编号：是客户在商业银行或金融机构开立账户时经过系统授权并给予的唯一编号。账户编号并不是一组随机、无意义的数字编号，而是具有从属关系、明显业务分类和业务标识的一类编号。
对账户进行科学、合理编号，有利于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目等会计、审计工作，同时便于系统和人为识别、分类、核对。
（2）账户余额：指当前账户里现存且未使用的货币数量，其中包含当前可用余额和当前不可用余额。例如：在日常生活中，商家为了销售和留住顾客，给予顾客账户相应的代金券（不可提现金额），对于用户提现操作来讲，这部分代金券就是不可用余额。
（3）可用余额：指当前账户在当前场景、当前时刻可以使用的金额。
（4）冻结余额：指当前账户里不可使用的金额。其中涉及几种类型的冻结原因：因原子业务（转账操作）操作冻结资金，造成账户资金处于不可使用状态；或因政策、法律、个人账户错误操作及付款停滞等原因造成账户资金处于不可使用状态；因与商家签订对应的销售活动协议造成账户资金处于不可使用状态（例如运营商的充值按月返现活动）。
（5）货币种类：指以上余额的金融币种属性，余额+币种=真实价值。
（6）借贷属性：借贷是会计行业中的术语，它表明了会计记账的方向，也表示账户金额增加和减少的双方。
在会计T字账借贷中：“借”表示资产、费用、成本的增加，以及负债、收入、所有者权益的减少；“贷”表示负债、收入、所有者权益的增加，以及资产、费用、成本的减少。
（7）所属科目：指所从属的会计科目，会计科目指对会计要素中对象的具体分类核算项目，针对会计对象的具体内容，科目设置不同，而且不同企业对科目的设立也不尽相同。一般所属科目设置的依据是对资金的运动进行第3层划分，按经济内容对资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素做进一步分类后的类型名称。
（8）账套：指对存放会计核算对象的所有会计业务数据文件的一种总称，在一个账套里面包含的文件有会计科目、记账凭证、会计账簿、会计报表等。同时，它是一组相互关联的数据，每个独立核算的企业都有一套相互关联的账簿体系，把这套完整的账簿体系建立在计算机系统中就叫作一个账套，一般来讲一个企事业单位或公司只会用到一个账套，但如果在一个大型的集团公司中有几个独立核算的下属实体子公司，就可以建立多个账套。
