网游公司收入确认中存在的问题、成因及对策

　　随着信息技术的发展，网游公司也不断发展壮大，成为国民经济中不可或缺的一部分。《2019年中国游戏产业报告》显示，2019年我国游戏市场实际销售收入达2 308.8亿元，同比增长7.7%；我国游戏用户规模达到6.4亿人，同比增长2.5%。可以说，我国游戏产业在互联网经济中具有举足轻重的地位。

　　网游公司目前将相关产品分为个人计算机（Personal Computer，PC）端游戏、移动端游戏和网页游戏3种，随着5G和手机相关硬件的不断升级与完善，移动端游戏发展迅速，几乎占到游戏市场总收入的3/4。根据《2020年中国游戏产业报告》，2020年我国移动端游戏市场实际销售收入达到2 096.76亿元，比2019年增加了515.65亿元，同比增长32.61%，移动游戏市场的实际销售收入占比高达75.2%。

　　网络游戏高速发展的同时，给市场带来了新的交易模式和消费模式，也给收入的确认带来了很大的挑战，尤其给游戏中频繁交易的虚拟商品的收入确认及其计量带来了一定的困难。收入是会计六要素之一，反映了一个企业的盈利质量，因此研究收入确认十分重要。

　　新收入准则在商品和服务的收入确认方面提出了“五步法”，针对收入确认中的每一个环节都作出了更加细致的规定，对于网游公司来说，这能够帮助其更加准确地进行收入的确认。

　　1、网游公司收入来源

　　目前，网游公司的收入来源主要有以下几种：道具收费、时间收费、游戏使用权收费等，而一个游戏可以同时适用两种或两种以上的收费方式。当前，市场上的网游公司为了获得更多的受众，一般会降低游戏门槛，主要采用道具来吸引用户和提高用户体验感，因此道具收费是最主流的收费方式。

　　游戏中所用的道具有限时型、限次型、不限时也不限次（永久型）3种基本类型，因此在收入确认和计量上有很大的难度。

　　2、网游公司运营现状及收入确认方式

　　相较于传统行业，网游公司收入确认主要受运营模式和收入模式的影响。目前，网游公司的运营模式主要有3种，不同的公司针对不同的游戏会采用不同的运营模式，根据其参与游戏的独立性和强弱性进行分类，主要的运营模式有自主运营、联合运营和授权运营。但笔者通过对目前十大网游公司运营模式的研究得知，网游公司通常采用自主运营和联合运营的方式。

　　自主运营的公司一般通过自有或第三方渠道全面负责产品的运营，独自承担游戏运营的收益和风险；而联合运营模式下的网游公司由第三方负责游戏的运营、推广、充值和计费，网游公司只提供相关的技术支持。

　　网游公司相关信息显示，自主运营模式下的相关游戏收入确认采用“总额法”，玩家可以在网游公司和第三方运营商之间进行选择，在游戏中购买道具等物品来增加游戏体验。如果玩家选择网游公司，则该玩家所有的充值计费运营均由网游公司自身的系统负责；如果选择第三方运营商，则玩家的充值计费由第三方运营商系统负责。

　　联合运营模式下，玩家充值的所有资金由第三方负责收取，网游公司和第三方按照协议分成，结算完毕后确认相关的收入，这种收入确认方式称为“净额法”。另外，道具收入因道具不同而有一定差别，如限时型的在相应的期间按照时间进度进行摊销，限次型的按照玩家使用次数逐次摊销，而永久型道具收入的相关处理方法并未披露。

　　除此之外，网游公司收入还包括游戏使用权收费，该收入一般是一次性收入，网游公司一般将其计入递延收益并在受益期内按照直线法进行摊销。

　　由此可得，网游公司具有业务种类多样、道具收费复杂、客户数量多、单笔交易金额小、交易频次高等特点，使得其业务数据繁杂，在收入确认中容易出现问题。

　　3、网游公司收入确认中存在的问题

　　根据新收入准则中“五步法”的要求，确认一项收入需要先识别与客户之间的合同，接着识别合同中的单项履约义务，然后确定交易价格，并将交易价格分摊至各单项履约义务，最后在履行各单项履约义务时确认收入。网游公司在收入确认中存在如下问题。

　　第一，收入确认标准不清晰。

　　针对同一款游戏，自主运营模式下，游戏玩家可以选择网游公司或第三方运营平台，其充值和计费方式也因为公司和平台各自计费系统不同而受影响，进而使得同一款游戏的收入确认标准不一致。

　　此外，针对游戏中使用的道具，网游公司将限时类道具和限次类道具的相关收入在道具使用期内摊销，但不限时不限次的永久型道具的收入确认摊销时间目前还未有统一的标准，到底是根据玩家寿命来摊销还是根据游戏寿命来摊销还没有定论，因此收入的相关信息缺少可比性。

　　第二，收入确认财务风险大。

　　针对联合运营模式下的游戏收入确认问题，网游公司通常在月末根据充值金额和分成比例暂估收入入账，待实际结算后再来调整暂估金额。这样就导致收入确认需要极大地依赖会计人员的经验，并增加了相关人员财务舞弊的风险。

　　第三，虚拟货币沉淀收入使得会计信息失真。

　　玩家为了提高游戏体验，在游戏中充值，但其充值后不会一次性消费完，一部分用来购买道具，一部分就形成了沉淀资金。再加上网游公司为了获取客户，在运营中经常会推出相关的充值优惠，玩家受到刺激之后一般都是整数充值，但是在购买道具时，道具一般标价都是非整数金额，这样就导致玩家在退出游戏时很难把全部资金正好花费完，而大部分玩家不会主动申请退款，因此形成了另一部分的沉淀资金。

　　在新收入准则的要求下，该项资金应该计入合同负债，游戏终止运营时可以确认为收入，这就导致在游戏终止运营时，会有一大笔收入的确认，而这与实际情况不符。该项虚拟货币的沉淀收入会使得会计信息失真，进而影响会计信息的真实性和可靠性。

　　新收入准则下，针对沉淀资金，网游公司需要安排相关会计人员合理评估玩家在接下来的时间里兑换相应服务的可能性，如果可能性极小，就可以直接在当期确认销售收入，因此需要会计人员有足够的经验作出职业判断，并且需要定期频繁进行评估，这也会增加收入确认的难度。

　　4、网游公司收入确认问题产生的原因

　　网游公司收入确认中问题出现的原因，可以总结归纳为以下几点。

　　1. 缺乏收入确认应用指南。

　　新收入准则将商品销售收入和劳务收入合二为一，更加关注收入实现的实质和时点，这在一定程度上减少了企业收入确认中的投机行为（过去有一些网游公司将道具视为商品一次性确认收入），但新收入准则中的“五步法”也只是提纲挈领式地对收入实现的环节进行规定，针对网游公司这样业务复杂的公司缺乏相应的应用指南，导致各网游公司“各自为政”，收入确认标准不统一。

　　在收入确认和长期未使用虚拟货币带来的沉淀资金方面需要会计人员根据经验作出自身判断，这就非常考验相关会计人员的从业经验和能力，导致不同网游公司之间收入确认方式不同，影响会计信息的可比性。更有甚者，部分网游公司滥用会计估计来调节收入，影响会计信息质量，降低了会计报表的可信度。

　　2. 针对虚拟道具收入确认缺乏规定。

　　网游公司收入来源主要是虚拟道具收费，而关于虚拟道具，新收入准则中只是规定虚拟道具使用完毕时可以确认收入。网游公司在实际运营中售卖的各种道具种类多样，而且使用方式也多样，这就导致道具在收入确认中有相当大的难度，不仅存在收入确认时点的问题，还有交易价格确定的问题。尤其是针对永久型道具的收入确认时点的问题，需要收入准则进一步作出明确规定。

　　3. 各网游公司信息披露不充分。

　　在新收入准则的要求下，目前各网游公司仅将自身使用总额法或净额法得出的信息进行披露，其他收入确认中运营方式与收入确认方式是否匹配、“主要责任人”和“代理人”的区分、虚拟道具收入确认时点及交易价格确定、虚拟沉淀资金带来的“合同负债”等这些方面信息均未披露，而这些方面的会计处理较为复杂，有些地方更是需要会计人员作出职业判断，这些都容易引发网游公司收入确认问题。

　　5、网游公司收入确认问题的对策

　　1. 出台统一的应用指南和标准

　　新收入准则将商品和劳务之间的界限打破，主要针对合同义务识别、履约义务、交易价格及确认时点作出详尽的规定，但网游公司业务繁杂，在实务操作中大多依靠会计职业判断，因此需要更加具体的应用指南，以此规范网游公司特殊业务相关收入和计量。这样不仅会减少网游公司会计人员财务舞弊的行为，还可以使会计信息更加真实可靠。

　　因此，政府相关部门应针对网游公司特殊的收入确认问题，出台统一的应用指南和标准，使各网游公司的收入确认方式一致。各网游公司有了统一的应用指南，报表基于同一标准，这样各公司财务信息也具有可比性，可以促进网游行业更好、更快、更健康地发展。

　　2. 加强信息披露

　　新收入准则颁布后，网游公司的道具收费、促销政策及沉淀资金收入确认等相关会计处理工作得到一定的完善和规范，但由于其业务模式复杂，政府监管部门需要有更加全面的信息才能对其进行监管。

　　例如，网游公司在进行业务模式披露时要明确自身的责任，到底是属于“主要责任人”还是“代理人”，可以根据自己是否拥有游戏的所有权、是否负责游戏的运营和收费来界定公司的责任，并以此明确应该使用“总额法”还是“净额法”进行收入确认。

　　除此之外，针对不同类型的道具、促销活动及大额沉淀资金相关的“合同负债”，网游公司要披露具体的摊销方法和履约进度的测算方法，针对重要的会计估计和职业判断内容也需要详尽披露，这样可以提高财务信息的透明度，同时也有利于网游行业的公司进行横向比较，并能提高有关部门的监管质量和效率。

　　3. 升级业务系统，促进业财融合

　　网游公司业务信息繁杂、业务模式多样，需要强大互联网技术（Internet Technology，IT）系统的支持，业务系统升级有助于网游公司优化内部流程，获得更准确的业务数据，相关会计信息更加符合新准则的要求。

　　网游公司应该为提高收入确认的效率、质量与进行充分的信息披露打造良好的环境，要优化内部流程，使得财务部门可以从各个业务部门获取第一手的数据，进行数据整合和分析，以便在后续入账的过程中作出合理的收入确认相关会计估计，促进业财融合。

　　6、结语

　　网游公司业务复杂，在新收入准则的要求下，不同的业务模式下需要界定责任归属，即区别“主要责任人”和“代理人”，再相应确定收入确认的方式，到底是“总额法”还是“净额法”；网游公司主要收入来源是道具收费，但道具类型多样，不同类别的道具适用不同的摊销方式，其中的难点就在于永久型道具的摊销时间目前还未有统一的标准；

　　而针对网游公司存在的虚拟沉淀资金的问题，若按照旧收入准则处理会极大影响会计信息的可靠性。在新收入准则要求下，会计人员需要判断玩家未来是否有兑换相关服务的可能性，如果可能性极低，就可以及时确认沉淀资金收入。网游公司收入确认方法、道具收入摊销确认、会计职业判断及披露标准等方面应当有相应的应用指南。

　　因此，政府相关部门需要制定该行业的应用指南，使会计人员有据可依。同时，网游公司应该将自身的业务系统进行升级，促进业财融合，并加强信息披露，这样才能提高财务信息质量和会计信息透明度，进一步增强报表信息的可靠性，切实为报表使用者提供可靠的财务信息，促进网游公司和行业更加健康地发展。